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分享內(nèi)部控制審計(jì)的感想

2018-01-09

分享內(nèi)部控制審計(jì)的感想

 

          2017年11月謝老師在講述有關(guān)內(nèi)控制度評審的審計(jì)思路時(shí)，以各審計(jì)案例為主要背景，講述了內(nèi)部控制審計(jì)中需重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)循環(huán)及管控環(huán)節(jié)，其主要思路為先了解公司業(yè)務(wù)模式，識別各環(huán)節(jié)在實(shí)施過程中存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，針對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再進(jìn)一步明確行動和控制活動的要點(diǎn)，并制定相關(guān)的審計(jì)程序。

謝老師在此次授課中主要講解了如下內(nèi)容：

• 組織規(guī)劃控制制度的審計(jì)

        在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容，而組織規(guī)劃又是對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、責(zé)任的分配與授權(quán)所進(jìn)行的控制。

         在具體審計(jì)過程中，我們應(yīng)該獲取被審單位的組織架構(gòu)、規(guī)章制度、內(nèi)控制度等文件，這是我們判斷被審單位內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性的依據(jù)，除了獲取此類資料外還應(yīng)盡可能獲取被審單位的會議紀(jì)要、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、以及能反映被審單位日常管理和經(jīng)營決策情況的資料，從這些資料中，我們可以重點(diǎn)關(guān)注被審單位在日常經(jīng)營過程中股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會或?qū)徲?jì)委員是否能夠充分發(fā)揮各自的效能，是否能夠相互牽制和制約，以此來判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的合理性，還可通過穿行測試，來了解內(nèi)部控制的有效性。

二、生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)

1、存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)

        在存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)過程中，我們應(yīng)注意被審單位是否嚴(yán)格按照公司物流管理制度的規(guī)定對存貨進(jìn)行管理，是否在整個(gè)物流環(huán)節(jié)中各部門能夠達(dá)到有效的相互牽制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性。

        在具體審計(jì)過程中，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：被審單位是否設(shè)立獨(dú)立的部門對公司物資進(jìn)行管控；存貨管理內(nèi)控制度是否涉及物資流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)；各部門對物資管理的職責(zé)是否執(zhí)行到位，比如財(cái)務(wù)部能否切實(shí)做到賬表、帳實(shí)、賬證的一致，物資管理部門能否定期對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)及物資在各環(huán)節(jié)的移動、流轉(zhuǎn)是否有關(guān)鍵管理人員進(jìn)行交接簽章等，以此來確保資產(chǎn)的安全和完整；

2、銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)

        針對銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)，我們除了獲取銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度外，還應(yīng)通過詢問不同層級、不同部門的人員來了解銷售環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行情況。在被審單位不同員工介紹的過程中往往能發(fā)掘一些提綱之外的東西或是意料之外的細(xì)節(jié)，如果我們以此作為突破口設(shè)計(jì)測試程序就會更具有針對性。

        在具體審計(jì)過程中，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：被審單位銷售收入的真實(shí)性、完整性和合理性，銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)控是否能夠保證發(fā)生的所有收入均能夠及時(shí)準(zhǔn)確的記錄；被審單位制定的銷售政策，是否明確了定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式以及銷售部各職級人員的權(quán)限是否到有效執(zhí)行；涉及貨物銷售的整個(gè)環(huán)節(jié)是否都在財(cái)務(wù)的監(jiān)管中，財(cái)務(wù)部能否與銷售部及時(shí)的信息互通、核對賬務(wù)；被審單位的回款政策，是否能夠保證及時(shí)足額的回款，是否對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查等事項(xiàng)。

• 采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控審計(jì)

        在具體審計(jì)過程中，我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：被審單位的重大采購與付款審批的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；被審單位是否對采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行了合理規(guī)劃，并制定了嚴(yán)格的付款控制程序；被審單位在采購環(huán)節(jié)是否能夠嚴(yán)格執(zhí)行對請購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的規(guī)定；被審單位對貨物驗(yàn)收的內(nèi)部控制以及實(shí)物與賬務(wù)相符的內(nèi)控制度是否合理并能得到有效執(zhí)行。若被審單位能夠做到比質(zhì)比價(jià)采購、采購決策透明，職責(zé)分離、保證賬實(shí)相符才能對采購環(huán)節(jié)達(dá)到有效的控制。

三、實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)中的一般方法

       根據(jù)謝老師的授課內(nèi)容，總結(jié)了在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)中的一般方法：

• 職責(zé)分工控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，對各部門、崗位進(jìn)行合理有效的設(shè)置，我們在審計(jì)過程中可以在各不相容的職務(wù)如授權(quán)批準(zhǔn)、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)中評價(jià)其是否達(dá)到了相互分離的制衡要求。
• 實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)控制。被審單位應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對公司實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行直接接觸或者處置，應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行出入庫記錄、保管、定期或不定期的盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等方法，確保公司實(shí)物資產(chǎn)的安全、準(zhǔn)確、完整。
• 會計(jì)系統(tǒng)控制。會計(jì)系統(tǒng)控制應(yīng)合理制定有關(guān)會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的批露等規(guī)定，建立和完善交接辦法、充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能，使得公司資產(chǎn)完全在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管之下。
• 審核、授權(quán)批準(zhǔn)控制。被審單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，明確審批人對資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，并對相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行復(fù)核和審查。

　    隨著經(jīng)濟(jì)的不斷增長，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，面對越來越激烈的市場競爭，要求我們在內(nèi)部控制審計(jì)過程中除了能和對方達(dá)到有效溝通外，還需要審計(jì)人員自身具備扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)和豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。只有以自身的知識與經(jīng)驗(yàn)儲備作為基礎(chǔ)，并在審計(jì)過程中遇到新問題進(jìn)行不斷的總結(jié)，才能在審計(jì)的征途上越來越好。

 

 

審計(jì)五部 韓建平 編