2018年1月1日，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號－金融工具》(IFRS9)將開始正式實(shí)施。中國銀行業(yè)正在為實(shí)施IFRS9進(jìn)行積極的準(zhǔn)備，因?yàn)槠鋵?shí)施不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)信息層面的工作，也將對銀行業(yè)的各個(gè)方面產(chǎn)生長期廣泛的影響。由中銀協(xié)和普華永道日前聯(lián)合發(fā)布的《中國銀行家調(diào)查報(bào)告(2017)》顯示，銀行家普遍認(rèn)為IFRS9的實(shí)施將會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評級和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露產(chǎn)生重大影響。估值技術(shù)的選擇及前后各期的一致性將是實(shí)施IFRS9面臨的最大難點(diǎn)。
重慶立信
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(I－ASB)于2014年7月24日發(fā)布IFRS9終稿，并將于2018年1月1日生效。2017年4月，中國財(cái)政部修訂發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號、23號、24號三項(xiàng)新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，三者合稱為“中國版IFRS9”。平安證券分析師劉志平表示，新的修訂內(nèi)容針對金融資產(chǎn)分類、資產(chǎn)減值、套期會(huì)計(jì)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行了修訂。
《中國銀行家調(diào)查報(bào)告(2017)》對中國銀行業(yè)實(shí)施IFRS9的情況進(jìn)行了專題調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，銀行家認(rèn)為IFRS9將會(huì)對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)評級(64.4%)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)披露(64.2%)、風(fēng)險(xiǎn)管理(59.6%)、數(shù)據(jù)口徑及采集整合(56.4%)等都產(chǎn)生重大的影響。絕大多數(shù)中國銀行家認(rèn)為，IFRS9的實(shí)施必定對撥備覆蓋率有相當(dāng)?shù)挠绊?。同時(shí)，IFRS9對資本充足率及不良率也有較大影響。銀行家認(rèn)為銀行業(yè)要完全實(shí)施IFRS9困難較多，估值技術(shù)的選擇及前后各期的一致性將是最大的難點(diǎn)。
安永與國際金融協(xié)會(huì)(IIF)合作開展的第八次全球銀行風(fēng)險(xiǎn)管理年度調(diào)查近日也披露稱，雖然諸多銀行仍在針對采用這些準(zhǔn)則的影響進(jìn)行可靠計(jì)算，但其中多家預(yù)計(jì)，實(shí)施IFRS9及美國的類似準(zhǔn)則《當(dāng)前預(yù)期信用損失模型》(CECL)將會(huì)導(dǎo)致銀行撥備增加，同時(shí)降低資本水平，且將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下行初期出現(xiàn)資本比率波動(dòng)。“這兩項(xiàng)準(zhǔn)則的關(guān)鍵方面包括，結(jié)合經(jīng)濟(jì)預(yù)期估計(jì)損失，以及確定不同情景下資產(chǎn)生命周期和信用惡化狀況。這些準(zhǔn)則將判斷和復(fù)雜性納入銀行的撥備計(jì)算流程，這可能會(huì)加大報(bào)告和披露的波動(dòng)性。”該調(diào)查稱。
第八次全球銀行風(fēng)險(xiǎn)管理年度調(diào)查結(jié)果表明，銀行業(yè)當(dāng)前面臨著一些重大實(shí)施挑戰(zhàn)。據(jù)預(yù)計(jì)，未來十年中，銀行的投資方向主要包括:信用損失模型的開發(fā)、完善或整改(91%)、模型驗(yàn)證(82%)、治理和流程改進(jìn)(65%)、技術(shù)改進(jìn)(62%)、數(shù)據(jù)收集(60%)以及經(jīng)濟(jì)情景生成模型的開發(fā)、完善或整改(58%)。
中國銀行家認(rèn)為與IFRS9實(shí)施進(jìn)程關(guān)聯(lián)最密切的三個(gè)環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)管理(81.5%)、財(cái)務(wù)披露(65.3%)、系統(tǒng)改造(58.3%)，這主要是因?yàn)镮FRS9的實(shí)施起點(diǎn)是現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系與信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，全面改造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是成功實(shí)施IFRS9的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。撥備增加
交通銀行博士后葛鵬告訴記者，IFRS9有對金融資產(chǎn)分類和計(jì)量的新要求，而且增加了新的用于計(jì)量減值的預(yù)期信用損失模型，因而將對銀行核算貸款組合信用損失的方式產(chǎn)生巨大影響，相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的金額將會(huì)增加，其波動(dòng)程度也可能會(huì)加劇。“大方向上就是銀行資本壓力增加，減值準(zhǔn)備增加，利潤可控性減弱。”
招銀國際指出，IFRS9對于銀行在金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)上有了新的要求，或?qū)p值撥備產(chǎn)生較為顯著的影響。“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，最大的區(qū)別是要求銀行在減值中考慮未來預(yù)期的減值損失。根據(jù)中國財(cái)政部的安排，所有H股及A＋H上市銀行均須從2018年1月1日起開始實(shí)施新準(zhǔn)則。盡管目前多家上市銀行都表示正在對新準(zhǔn)則帶來的影響進(jìn)行測算，尚無定論，但我們預(yù)計(jì)，各銀行的減值撥備將有明顯增加，從而對其凈利潤產(chǎn)生負(fù)面影響。”
葛鵬表示，由于相關(guān)銀行實(shí)施中國版IFRS9的起始日為2018年1月1日，短期影響并不明顯，但對2018年一季報(bào)可能會(huì)有很大影響。
“新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由‘已發(fā)生損失法’修改為‘預(yù)期損失法’，參考新資本協(xié)議的信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評價(jià)法，預(yù)期損失模型可以通過設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)暴露、行業(yè)損失概率、行業(yè)損失率等指標(biāo)進(jìn)行設(shè)定。我們認(rèn)為與現(xiàn)在相比，預(yù)期損失法下?lián)軅溆?jì)提會(huì)有所提升，但幅度有限，受影響較大的是風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)較弱的銀行。新辦法計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)為全部金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)損失，目前部分資產(chǎn)(比如應(yīng)收類賬款)計(jì)提金額較低，理論上在預(yù)期損失法下計(jì)提金額會(huì)有所增加。”劉志平指出，“國內(nèi)整體銀行的撥備覆蓋率較高，受到的影響相對有限，但風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)較弱的上市銀行以及不良確認(rèn)相對寬松的銀行受到的影響較大。”
據(jù)《中國銀行家調(diào)查報(bào)告(2017)》主持人、中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴曙松介紹，截至2017年8月底，只有較少銀行進(jìn)入建立模型(11.5%)和測試實(shí)施(11.2%)階段。其中，上市銀行的準(zhǔn)備工作進(jìn)度整體快于非上市銀行。
第八次全球銀行風(fēng)險(xiǎn)管理年度調(diào)查也顯示，銀行業(yè)仍有大量工作有待完成。由于北美銀行的CECL實(shí)施日期為2020年，目前距離該實(shí)施日期尚有一段時(shí)間，因此有30%的北美銀行仍未制定并實(shí)施計(jì)劃。實(shí)際上，采用CE－CL的銀行將有機(jī)會(huì)從已采用IFRS9的機(jī)構(gòu)取得經(jīng)驗(yàn)。
安永與國際金融協(xié)會(huì)的此項(xiàng)調(diào)查強(qiáng)調(diào)，這些準(zhǔn)則會(huì)對銀行的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生怎樣的影響才是問題的關(guān)鍵所在。未來幾年，銀行業(yè)將逐漸感受到這些會(huì)計(jì)變更對其業(yè)務(wù)模式、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與功能，以及投資組合分布帶來的影響。對董事會(huì)而言，新準(zhǔn)則給戰(zhàn)略、壓力測試流程、資本配置以及業(yè)務(wù)計(jì)劃、定價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)偏好所帶來的影響會(huì)是他們關(guān)注重點(diǎn)。
重慶立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
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